В 2018 года на забалансовых счетах учитывайте объекты, которые не закреплены на праве оперативного управления, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности. При введении учета необходимо руководствоваться не только Инструкцией № 157н в редакции от 8 мая 2018 г., но и федеральными стандартами.
Рассмотрим, как применять в учете госучреждений забалансовые счета. Смотрите особенности учета на забалансовых счетах учреждений и проводки. Для удобства вы можете скачать .
Забалансовые счета бухгалтерского учета учреждений
Операции на забалансе проводят по правилу:
- по дебету - приход,
- по кредиту - расход.
На заметку
Инвентаризацию на забалансовых счетах проводите в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе
Последние изменения в забалансовых счетах
С начала 2018 года в учете на забалансовых счетах ввели четыре важных изменения.
- Расширили список объектов, которые нужно учитывать на счете 01.
- Уточнили счет 21. На нем теперь нужно отражать списанные основные средства стоимостью до 10 тыс. руб.
- Дополнили, что на счетах 25 и 26 учитывают имущество, которое передали в операционную аренду.
- Ввели новый счет 29. Он предназначен для расчетов по субсидиям на покупку жилья.
Учет арендованного имущества на забалансовом счете
В течение срока действия договора аренды права на имущество, которое передали, остаются у арендодателя. Он продолжает учитывать его на балансе. Исключение – по договору арендатор выкупает имущество.
Важно запомнить!
С 1 января 2018 г. для учета объектов, полученных в аренду, забалансовый счет 01 не применяйте
В бухучете передачу в аренду имущества, в том числе непроизведенных активов, отразите как внутреннее перемещение между аналитическими счетами счета 100 00.
Дополнительно имущество, которое сдаете в аренду, отразите на забалансе – по стоимости, которая указана в первичном учетном документе (акте приема-передачи):
- на счете 25 отразите имущество, которое передали в операционную аренду,
- на счете 26 – имущество, которое передали в операционную аренду по договору безвозмездного пользования.
Как отразить в бухучете
Передачу имущества в аренду отразите проводками:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 101 ХХ 310
- переданы в аренду основные средства;
Дт 0 103 ХХ 330 Кт 0 103 ХХ 330
- переданы в аренду непроизведенные активы;
Увеличение забалансового счета 25 (26)
- отражено за балансом имущество, которое сдали в аренду.
Доходы от сдачи имущества в операционную аренду относите на подстатью КОСГУ 121, а в бухучете - на счете 205 21.
Дт 2 205 21 560 Кт 2 401 40 121
- начислен предстоящий доход по договоруаренды (в сумме платежей за весь срокаренды);
Дт 2 401 40 121 Кт 2 401 10 121
- учтены в составе текущих доходов арендные платежи (в сумме арендной платы – ежемесячно или по графику платежей).
Учет спецодежды на забалансовом счете
Трудовой кодекс обязывает работодателей обеспечить работников спецодеждой, которые работают:
- с вредными и опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- с загрязнениями.
При передаче спецодежды сотрудникам в личное пользование для служебных целей учтите ее на счете 27. Сделайте это на основании требовании-накладной () или ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (). Одежду учитывайте по балансовой стоимости весь период, пока сотрудник их использует. Дополнительно на каждого сотрудника, который получил СИЗ, заполните карточку (книгу) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206).
Учет на счете 27 ведите методом простой записи. Ставите спецодежду на учет – отразите увеличение по счету, списываете – уменьшение. Аналитический учет по счету – в карточке количественно-суммового учета () в разрезе пользователей СИЗ, мест нахождения, вида, количества и стоимости.
Чтобы списать спецодежду с забаланса, нужен акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Его составляет специально созданная комиссия в двух экземплярах (для бухгалтерии и для сотрудника). В нем указывают причину, почему списали СИЗ. Например, истек срок носки или физический износ.
Забалансовый счет 21 в бюджетном учете
Используйте счет 21, чтобы отразить основные средства стоимостью до 10 тыс. руб., списанные с баланса. Исключение - недвижимость и объекты библиотечного фонда.
Порядок учета имущества на счете 21 установите в учетной политике. Например, пропишите, в какой оценке учреждение будет учитывать объекты:
- в условной оценке– 1 руб. за один объект;
- по балансовой стоимости основного средства, которое ввели в эксплуатацию.
Аналитический учет ведите в Карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041). Инвентарную карточку () на основные средства до 10 тыс. руб. не открывайте.
Объекты со счета списывайте по решению комиссии на основании акта приема-передачи либо акта о списании.
Как учитывать материальные ценности на хранении
На счете 02 отражайте объекты, которые не соответствуют критериям актива. К ним относятся:
1. Материальные ценности:
- принятые на хранение или в переработку. Например, имущество пациентов больницы, стройматериалы заказчика у учреждения-подрядчика;
- изъятые в возмещение ущерба, задержанные таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения.
2. Имущество:
- полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество – до момента обращения в собственность государства или передачи собственнику;
- которое списали с баланса, до демонтажа или ликвидации.
Материальные ценности поставьте на учет на основании первичного документа, который подтверждает их получение. Например, акта приема-передачи, договора. Стоимость объектов определите из полученных документов. Если оформили акт в одностороннем порядке, то материальные ценности учтите в условной оценке: один объект – 1 рубль.
Учет ведите в Карточке количественно-суммового учета в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам, местам хранения.
Забалансовый счет 27 входит в План счетов, предназначенный для бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Что такое забалансовый счет, какие ценности переносятся за баланс на счет 27, как с ним работать рассмотрим в этой статье.
Особенности забалансовых счетов
Для забалансовых счетов характерно ведение учета в простой форме, когда суммы активов и обязательств, вынесенных за баланс, проходят только по кредиту или только по дебету забалансового счета, корреспонденции при этом не используются. Бюджетные организации ведут учет, используя свой План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 01.12.2010 №157 н, и инструкцию к нему.
Просмотреть план счетов, применяемый бухгалтерией бюджетной организации, ознакомиться с действующими нормами его применения можно в статье .
Для чего применяются забалансовые счета в бюджете? Основная их цель — накопление и сохранение информации для оперативного и достоверного управленческого учета. Для учета и контроля над ценностями, не принадлежащими организации, которые данное учреждение использует временно, но отвечает за их сохранность. Раздел 7 инструкции по применению счетов в бюджетном учете и регламентирует применение забалансовых счетов. В нем указан перечень ценностей, которые должны учитываться организацией, но не в составе балансовых ценностей. Кроме того, учреждение вправе расширять список этих ценностей и забалансовых счетов в случае необходимости.
Какие забалансовые счета применяются в бухгалтерском учете коммерческих организаций, какими документами регламентируется порядок учета на них, см. в статье .
Использование забалансового счета 27 в учете
Забалансовый счет бюджетной организации 27 именуется «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Он предназначен для сбора и хранения информации по выданным работникам:
- фирменной одежде;
- спецобмундировании;
- обуви;
- иному вещевому имуществу, необходимому сотрудникам организации для работы.
Перечисленные ценности должны быть переданы в личное пользование сотрудника именно для выполнения им своих служебных обязанностей. При этом сотрудник должен отвечать за сохранность этих ценностей. Таким образом, главная цель введения забалансового счета 27 — контроль над имуществом, переданным сотруднику. Эти ценности списываются с балансового учета, выдаются обязательно в личное пользование под личную ответственность сотрудника.
В бухгалтерском учете поступление имущества в личное пользование сотрудника отражается по дебету счета 27, выбытие, соответственно, по кредиту. Согласно инструкции к счетам бюджетного учета, ценности принимаются к учету на счет 27 по их балансовой стоимости, по ней же происходит и их списание с учета за балансом. Порядок использования счета 27, список возможных к учету на нем ценностей должны быть прописаны в учетной политике организации. В ней же должен быть указан перечень первичных документов, которые формируются для передачи ценностей сотруднику в распоряжение, а также для их выбытия с забалансового счета.
Передачу ценностей в личное пользование нужно оформлять, соблюдая правила, по которым работник несет индивидуальную материальную ответственность. При применении забалансового счета 27 должен быть организован аналитический учет по виду ценностей, их пользователям, количеству и стоимости. Для целей такого учета используется Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма по ОКУД 0504041).
Инвентаризация бюджетных забалансовых счетов
В бухучете применение забалансовых счетов является обязательным. Учреждения обязаны проводить инвентаризацию всего своего имущества и обязательств для формирования достоверной информации финансового положения. Инвентаризируются ценности, обязательства и активы, числящиеся за балансом организации, так же и в такие же сроки, как и находящиеся на балансе.
Подробнее о том, надо ли инвентаризировать имущество, находящееся за балансом, см. в статье .
Итоги
Забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» используется в бюджетных учреждениях для учета и контроля над материальными ценностями, переданными сотрудникам для исполнения с их помощью своих служебных обязанностей. Данный учет должен вестись детально по каждому виду ценностей, отдельно по сотрудникам, количеству и суммам.
